2002年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指定輔導(dǎo)教材問題解答

　　2002年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材發(fā)行后，財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室陸續(xù)收到很多考生來信或來電詢問教材中存在的一些問題，現(xiàn)對(duì)問題較多之處匯總解答如下：

　　第一部分會(huì)計(jì)科目

　　1.關(guān)于銷售過程中給予現(xiàn)金折扣的計(jì)算中，是按應(yīng)收賬款總額還是按收入總額計(jì)算？

　　答：一般來說，銷售過程中是否給予現(xiàn)金折扣以及現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)都是由購銷雙方約定的。

　　2.教材第85頁最后一個(gè)會(huì)計(jì)分錄是否有誤？

　　答：該筆會(huì)計(jì)分錄的金額是錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)為15600，相應(yīng)地，最末一行中已入庫原材料的實(shí)際成本也相應(yīng)改為18000.

　　3.教材第99頁第8行中的12臺(tái)是從何而來？

　　答：該處為印刷錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)改為10臺(tái)。

　　4.教材第102頁例19中的W2型機(jī)器是否有誤？

　　答：該處為印刷錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)改為W5型機(jī)器。

　　5.教材第123頁所給表格中的數(shù)字合計(jì)2000000是否有誤？

　　答：該處合計(jì)應(yīng)當(dāng)改為1800000.

　　6.教材第166頁第8行及第22行的支付工程人員工資是否有誤？

　　答：應(yīng)改為分配工程人員工資。

　　7.教材第171頁例7中所做的會(huì)計(jì)分錄為何確認(rèn)了累計(jì)折舊？

　　答：對(duì)于該筆會(huì)計(jì)分錄不應(yīng)確認(rèn)累計(jì)折舊。企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按確定的入賬價(jià)值以及支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶。因此該例中確認(rèn)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為34000元，不確認(rèn)累計(jì)折舊。

　　8.教材第229頁第6行“在符合資本化條件的前提下”是否有誤？

　　答：該句話應(yīng)當(dāng)刪除，因按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這些費(fèi)用的資本化不受其他條件限制。企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項(xiàng)用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的金額較大的發(fā)行費(fèi)用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入），直接計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)的成本。

　　9.教材第230頁最后一行“可轉(zhuǎn)換公司債券到期未轉(zhuǎn)換為股份的”與后面所講述內(nèi)容是否有矛盾？

　　答：該句話中有印刷錯(cuò)誤，應(yīng)將“未”改為“末”。

　　10.教材第239頁第15行指出的“開辦費(fèi)”科目是否正確？

　　答：應(yīng)當(dāng)將開辦費(fèi)刪掉。

　　11.教材第259頁（二）中指出“轉(zhuǎn)增后盈余公積不少于注冊(cè)資本的25％”中，該比例是指轉(zhuǎn)增前的注冊(cè)資本還是轉(zhuǎn)增后的注冊(cè)資本？

　　答：應(yīng)當(dāng)為轉(zhuǎn)增后的注冊(cè)資本。

　　12.教材第275頁中的第2筆會(huì)計(jì)分錄是否有誤？

　　答：該會(huì)計(jì)分錄中的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（銷項(xiàng)稅額）”應(yīng)當(dāng)改為“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

　　13.教材第281頁第2筆會(huì)計(jì)分錄是否有誤？

　　答：該筆會(huì)計(jì)分錄中“主管業(yè)務(wù)收入”應(yīng)當(dāng)改為“主營業(yè)務(wù)收入”。

　　14.教材第十二章外幣業(yè)務(wù)中在現(xiàn)行匯率法下為何實(shí)收資本的折算匯率用現(xiàn)行匯率？

　　答：無論在何種折算方法下，實(shí)收資本均應(yīng)以歷史匯率進(jìn)行折算，教材中第413頁所給的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目在不同折算方法下適用的折算匯率表中現(xiàn)行匯率法下實(shí)收資本的折算匯率應(yīng)當(dāng)為歷史匯率，而不是現(xiàn)行匯率，相應(yīng)地在教材第417頁所給的表格中實(shí)收資本的折算匯率亦應(yīng)改為8，即歷史匯率。

　　15.教材第496頁最后一個(gè)會(huì)計(jì)分錄是否有誤？第497頁第3行中的計(jì)算結(jié)果是否正確？

　　答：教材第496頁所給出的會(huì)計(jì)分錄中，庫存商品的金額應(yīng)改為751040，長期股權(quán)投資應(yīng)改為1130880；而497頁所給出的算式中少了“－4320”，即原算式應(yīng)當(dāng)改為：

　　應(yīng)計(jì)入資本公積的金額＝債務(wù)重組日的賬面價(jià)值－轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)成品的賬面價(jià)值－應(yīng)扣除的增值稅銷項(xiàng)稅額－普通股面值－支付的相關(guān)稅費(fèi)＝2000000－600000－720000×17％－200000－4320＝1073280

　　16.教材第509頁所給出的非貨幣性交易中應(yīng)確認(rèn)的收益的公式為何與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》中的公式不一致？

　　答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2001）》非貨幣性交易指南中所給出的應(yīng)確認(rèn)收益的計(jì)算公式中并未考慮非貨幣性交易過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，但實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了相關(guān)稅費(fèi)問題，因此在編寫《會(huì)計(jì)》教材時(shí)，考慮了非貨幣性交易過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)的情況，給出了新的計(jì)算公式，而且新版的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合訂本中也將對(duì)此進(jìn)行修訂。

　　但教材第520頁給出例題的計(jì)算中出現(xiàn)了數(shù)字錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)改為：

　　應(yīng)確認(rèn)的收益＝（1－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格×稅率）

　?。剑?－480÷530）×40－（40÷530×350×17％）

　?。剑?.72（萬元）

　　相應(yīng)地，

　　甲公司換出資產(chǎn)價(jià)值總額也應(yīng)改為498.78（萬元）；

　　甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價(jià)值應(yīng)改為152.69（萬元）；

　　甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價(jià)值應(yīng)改為101.79（萬元）；

　　甲公司換入乙公司大轎車應(yīng)分配的價(jià)值應(yīng)改為244.30（萬元）。

　　與此同時(shí)，所做的會(huì)計(jì)分錄中固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及確認(rèn)的營業(yè)外支出的金額均應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。

　　17.教材第647頁例2的第2行中是否有文字錯(cuò)誤？

　　答：該行括號(hào)內(nèi)的“不同”應(yīng)改為“下同”

　　第二部分審計(jì)科目

　　1.教材第56頁在談及財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所違紀(jì)處理時(shí)，指出對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別給予警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書等處分，是否存在邏輯上的錯(cuò)誤？

　　答：該段話丟掉了一句話，應(yīng)該改為：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別給予警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書等處分；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別給予警告、沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的可以暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。

　　2.教材第129頁所附的圖示是否完全準(zhǔn)確？

　　答：教材第129頁所附的圖示中，框圖“內(nèi)部控制失效了嗎”的左面箭頭應(yīng)為“否”，下面箭頭應(yīng)為“是”。

　　3.教材第205頁第24行的“審計(jì)規(guī)定”是否有誤？

　　答：該詞應(yīng)改為“審計(jì)程序”。

　　4.教材第384頁第24行的語句是否通順？

　　答：該句話丟了一個(gè)字，應(yīng)在“一項(xiàng)”后面加“或”字，即“一項(xiàng)或若干項(xiàng)”。

　　5.教材第404頁第25行“（4）固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)”是毛利率波動(dòng)的因素，但從一般意義上說，銷售數(shù)量不應(yīng)導(dǎo)致毛利率的變動(dòng)，該說法是否有問題？

　　答：應(yīng)該將該說法中的銷售數(shù)量改為生產(chǎn)和銷售數(shù)量。因?yàn)榘瓷a(chǎn)成本的性質(zhì)將成本分解為變動(dòng)成本和固定資產(chǎn)成本后，毛利率的計(jì)算公式可以簡寫為：

　　毛利率＝（售價(jià)－變動(dòng)成本－固定成本）÷售價(jià)

　　而在固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)，如果生產(chǎn)數(shù)量增長較多，則產(chǎn)品的單位固定成本變小，在其他條件不變的情況下，會(huì)引起單位生產(chǎn)成本變小，會(huì)引起毛利率提高，反之則會(huì)使毛利率下降。

　　6.教材第441頁第24行“獲取和編制管理費(fèi)用明細(xì)表”與本段的大標(biāo)題“財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試”不符？

　　答：應(yīng)當(dāng)將“管理費(fèi)用”改為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　7.教材第516頁第1行“檢查子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間是否一致”令人費(fèi)解？

　　答：該句話中丟掉了“母公司”，即應(yīng)該改為“檢查母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間是否一致”。

　　8.教材第634頁給出了“注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表”，但并未說明應(yīng)當(dāng)如何填寫，當(dāng)出資人實(shí)繳的資產(chǎn)總額與其應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的注冊(cè)資本額不一致時(shí)應(yīng)當(dāng)如何填寫？

　　答：《注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表》中，“認(rèn)繳注冊(cè)資本”欄按合同約定的某一股東應(yīng)當(dāng)繳納的注冊(cè)資本金額與比例填寫：“實(shí)際出資情況”欄按驗(yàn)資時(shí)各股東的實(shí)際出資情況填寫?！柏泿拧薄ⅰ皩?shí)物”、“無形資產(chǎn)”、“凈資產(chǎn)”、“其他”欄分別填寫各股東按合同的約定實(shí)際繳納出資的方式及金額，“其中：實(shí)繳注冊(cè)資本”欄填寫各股東按合同約定實(shí)際繳納的注冊(cè)資本金額及占注冊(cè)資本總額的比例。當(dāng)合同或協(xié)議約定某一股東溢價(jià)出資時(shí)，“貨幣”、“實(shí)物”、“無形資產(chǎn)”、“凈資產(chǎn)”和“其他”欄的合計(jì)數(shù)，與“其中：實(shí)繳注冊(cè)資本”欄數(shù)字不相等，其差額等于溢價(jià)出資且計(jì)入資本公積的金額；如果合同未約定溢價(jià)出資，那么“貨幣”、“實(shí)物”、“無形資產(chǎn)”、“凈資產(chǎn)”和“其他”欄的合計(jì)數(shù)，應(yīng)與“其中：實(shí)繳注冊(cè)資本”欄數(shù)字相一致。如果某一股東投入的資產(chǎn)總額超過合同約定的該股東應(yīng)繳出資金額，超過部分不應(yīng)體現(xiàn)在“實(shí)際出資情況”欄中，而應(yīng)在“驗(yàn)資事項(xiàng)說明”中予以說明。

　　《注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表》中“貨幣”、“實(shí)物”、“無形資產(chǎn)”、“凈資產(chǎn)”、“其他”欄分別表明的是股東的實(shí)際出資方式?！皟糍Y產(chǎn)”欄一般用于股份制改造或公司制改制等股東以凈資產(chǎn)出資的情況?！捌渌睓谑侵赋柏泿拧?、“實(shí)物”、“無形資產(chǎn)”、“凈資產(chǎn)”以外的國家規(guī)定的其他出資方式。

　　第三部分財(cái)務(wù)成本管理科目

　　1.教材第61頁第6行的指出“為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值（V）”是否存在錯(cuò)誤？

　　答：應(yīng)該將V改成M.

　　2.教材第91頁第9行“大量使用分期付款結(jié)算方式”好象與計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率之間沒有關(guān)系？

　　答：應(yīng)該將付款結(jié)算方式改為收款結(jié)算方式。

　　3.教材第210頁給出的單利現(xiàn)值計(jì)算公式是以貼現(xiàn)法計(jì)算的，但從一般意義上講的單利現(xiàn)值公式與此是否有差別？因?yàn)榘丛摴?，如果i×t>1，則現(xiàn)值為負(fù)數(shù)。

　　答：貼現(xiàn)法下的單利現(xiàn)值公式和一般意義上的單利計(jì)算公式有差別，一般意義的單利現(xiàn)值公式為

　　p＝s÷（1+i×t）

　　但由于在財(cái)務(wù)管理中使用較少，較多使用的是如何計(jì)算貼現(xiàn)息問題，因此教材中未列示一般意義上的單利現(xiàn)值公式。

　　4.教材第313頁第20行括號(hào)內(nèi)的“存款”應(yīng)當(dāng)如何理解？

　　答：該處為印刷錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將“存款”改為“存貨”。

　　5.教材第356頁第三段給出的關(guān)于贖回價(jià)格的舉例中是否存在時(shí)間錯(cuò)誤？

　　答：有時(shí)間錯(cuò)誤，贖回期3年應(yīng)當(dāng)改為2年。

　　6.教材第395頁給出的長期借款稅后資本成本的計(jì)算公式，為何不是在計(jì)算稅前資本成本的計(jì)算公式中將利息改按稅后利息的方法計(jì)算？

　　答：將計(jì)算稅前資本成本的計(jì)算公式中的利息改為稅后利息后，原稅前資本成本計(jì)算公式的等式將不再成立，按該公式計(jì)算得出的資本成本將沒有任何意義。

　　7.教材第十章并購與控制中使用的現(xiàn)金流量與第四章投資管理中使用的現(xiàn)金量是否不同？

　　答：并購與控制一章中使用的現(xiàn)金流量主體是企業(yè)和股東，而投資管理一章中使用的現(xiàn)金流量則是針對(duì)具體的項(xiàng)目，因此兩者的使用主體并不相同。

　　第四部分經(jīng)濟(jì)法科目

　　1.教材第105頁第12行“專職兼事”是否有錯(cuò)誤？

　　答：此處為印刷錯(cuò)誤，應(yīng)為“專職監(jiān)事”。

　　2.教材第173頁最后一段中“向社會(huì)公開募集股份時(shí)，必須經(jīng)過國務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)”，而第291頁第6行中《證券法》規(guī)定的為核準(zhǔn)，書中未進(jìn)行說明，應(yīng)當(dāng)如何理解？

　　答：由于《公司法》與《證券法》的規(guī)定不盡相同，應(yīng)當(dāng)依照《證券法》的規(guī)定理解，即股份有限公司公開募集股份采用核準(zhǔn)制。

　　3.教材第189頁指出上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后60日內(nèi)編制并予公告，是否有誤？

　　答：該處有錯(cuò)誤，應(yīng)為“四個(gè)月內(nèi)”。

　　4.教材第223頁第18行和第19行指出“全體董事參加的董事會(huì)會(huì)議通過”是否應(yīng)為“出席董事會(huì)會(huì)議的全體董事通過”？

　　答：這是《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》的特殊規(guī)定。

　　5.教材第305頁第10行指出“可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的有效期為6個(gè)月，自可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書簽署之日起計(jì)算”，而教材第354頁第3行則指出“可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書有效期為3個(gè)月，自中國證監(jiān)會(huì)下達(dá)核準(zhǔn)之日起計(jì)算”，應(yīng)如何理解？

　　答：由于《可轉(zhuǎn)換公司債券管理暫行辦法》和《上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券實(shí)施辦法》對(duì)起始時(shí)間的計(jì)算不同，故有3個(gè)月和6個(gè)月的不同，考生應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同規(guī)定理解上述時(shí)間段。

　　6.教材第415頁第22行、第23行指出“抵押人將已抵押的財(cái)產(chǎn)出租的，應(yīng)當(dāng)書面告知承租人，抵押權(quán)實(shí)現(xiàn)后，租賃合同在有效期內(nèi)對(duì)抵押物的受讓人繼續(xù)有效”，以及第24行和第25行指出的“抵押人將已出租的財(cái)產(chǎn)抵押的，抵押權(quán)實(shí)現(xiàn)后，租賃合同對(duì)受讓人不具有約束力”是否有誤？

　　答：上述兩段有誤。22行和23行應(yīng)當(dāng)改為“抵押人將已抵押的財(cái)產(chǎn)出租的，應(yīng)當(dāng)書面告知承租人，抵押權(quán)實(shí)現(xiàn)后，租賃合同對(duì)受讓人不具有約束力”。

　　24行和25行應(yīng)當(dāng)改為“抵押人將已出租的財(cái)產(chǎn)抵押的，抵押權(quán)實(shí)現(xiàn)后，租賃合同在有效期內(nèi)對(duì)抵押物的受讓人繼續(xù)有效”。

　　7.教材第638頁第5行指出“支票的絕對(duì)記載事項(xiàng)（5）出票人名稱”是否有誤？

　　答：應(yīng)該為出票日期。

　　8.教材第658頁第25行指出“會(huì)計(jì)報(bào)表由單位領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章”是否準(zhǔn)確？

　　答：該句話應(yīng)當(dāng)改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章”。

　　第五部分稅法科目

　　1.教材第46頁（七）中對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定中指出，“按納稅人當(dāng)月或最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定”，那么平均價(jià)格是以加權(quán)平均價(jià)格還是以算術(shù)平均價(jià)格計(jì)算呢？另外教材第123頁關(guān)于自產(chǎn)自用消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定時(shí)是以加權(quán)平均計(jì)算確定的，而在教材中118頁關(guān)于用于投資、抵債以及非貨幣性交易的應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)同類貨物的最高價(jià)格，這又該如何理解呢？

　　答：教材第46頁中的同類貨物的平均銷售價(jià)格，是指加權(quán)平均價(jià)格；第123頁中的自產(chǎn)自用消費(fèi)品的銷售價(jià)格以加權(quán)平均計(jì)算確定是正確的；第118頁中的用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資、抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類貨物的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，與第123頁的規(guī)定不矛盾。第123頁中的自產(chǎn)自用，實(shí)際上不是銷售，但稅法規(guī)定要視同銷售納稅，這種情況下用平均價(jià)格；第118頁中的用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料等，實(shí)際上是一種對(duì)外銷售行為，為防止納稅人可能產(chǎn)生低價(jià)交換偷稅，在這種情況下稅法規(guī)定要按同類貨物的最高價(jià)格計(jì)算。

　　2.教材第112頁第一段第3行指出，“每標(biāo)準(zhǔn)箱為5000支”是否有誤？

　　答：“每標(biāo)準(zhǔn)箱為5000支”是有誤，應(yīng)為“每標(biāo)準(zhǔn)箱50000支”正確。

　　3.教材第123頁給出了應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)稅公式，但按教材中表述，采用復(fù)合征稅辦法的白酒、卷煙應(yīng)當(dāng)如何征稅？對(duì)計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)有何影響？

　　答：采用定額稅率征稅的白酒、卷煙，其定額征收的消費(fèi)稅，與組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算沒有必然聯(lián)系，它是對(duì)數(shù)量征收，與價(jià)格高低沒關(guān)系。在價(jià)格一定的情況下，只是利潤減少。

　　4.教材第157頁第3段指出，受托方加價(jià)出售時(shí)，商品差價(jià)作為經(jīng)營報(bào)酬，那么在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，是以差價(jià)直接作為計(jì)稅依據(jù)，還是按扣除增值稅后的差價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)？

　　答：計(jì)算營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不含增值稅，如差價(jià)是不含增值稅的可直接計(jì)算營業(yè)稅；如差價(jià)含增值稅，應(yīng)將其換算為不含增值稅的價(jià)格后才能計(jì)算營業(yè)稅。

　　5.教材第180頁第1段指出，“金融企業(yè)發(fā)放貸款后，其貸款利息自結(jié)息日起，逾期未滿180天的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”，而依據(jù)有關(guān)規(guī)定，該期限為90天，請(qǐng)問應(yīng)按何種期限處理？

　　答：按2002年1月12日財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財(cái)金［2002］5號(hào)）的規(guī)定，該期限“180天”已改為“90天”。

　　6.投資企業(yè)以其從被投資企業(yè)分回的利潤彌補(bǔ)虧損時(shí)，是否需要還原成稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)？

　　答：按照現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)將分回的稅后利潤還原后，才用以補(bǔ)虧。

　　7.投資企業(yè)在其被投資企業(yè)享受減半征收企業(yè)所得稅期間所獲得的利潤還原成稅前所得補(bǔ)稅時(shí)，是以被投資企業(yè)適用的減半稅率還原，還是以被投資企業(yè)適用的稅率還原？

　　答：還原時(shí)以被投資企業(yè)適用的減半稅率還原，抵扣稅款時(shí)以被投資企業(yè)適用的稅率抵扣。

　　8.《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，對(duì)于企業(yè)來源于外國的所得應(yīng)按分國不分項(xiàng)方法計(jì)算扣除限額，但教材第232頁指出，“納稅人也可以采用定率抵扣的辦法，不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比例扣除”，請(qǐng)問應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算扣除限額？

　　答：“限額抵扣”和“定率抵扣”是兩種抵扣方法。在實(shí)際操作中，納稅人用哪一種方法要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)?？荚嚂r(shí)，一般沒有明確告訴使用后者時(shí)，都應(yīng)采用“限額抵扣”法計(jì)算抵扣限額。

　　9.教材第283頁和284頁講解了外商投資企業(yè)的外國投資者取得利潤再投資退稅的相關(guān)規(guī)定，但如果外商投資企業(yè)原本為出口企業(yè)（或海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)或農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)），那么其外國投資者將分得的利潤在原企業(yè)增資的，其享受的再投資退稅率為40%，還是100%？

　　答：退40%，還是退100%，關(guān)鍵是再投資是否是舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。如果只是追增資本，應(yīng)按40%退稅，而不管原企業(yè)是什么企業(yè)。追增資本不一定就是舉辦、擴(kuò)建，只有再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，才能按100%退稅。

　　10.教材第504頁最后一段指出，關(guān)稅納稅義務(wù)人可以申請(qǐng)延長應(yīng)納稅款的繳納期限，如申請(qǐng)延長繳納期限，是否還需要支付利息？

　　答：支付利息是有規(guī)定的，但教材中沒有介紹相關(guān)內(nèi)容。

　　11.教材第505頁第8行和第9行給出了關(guān)稅滯納金金額的計(jì)算公式，但公式中給出的滯納金征收比率含義未作解釋，如何執(zhí)行？

　　答：關(guān)稅滯納金的征收比例，在實(shí)際操作中用的是1‰，但教材中沒有介紹相關(guān)內(nèi)容。

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